万科年报中这五处列示的土增税有何意义

万科年报中这五处列示的土增税有何意义？

汪道平

最近许多地产上市公司都发布了年报或成绩陈述，本期来学习万科2019年度审计陈述中列示的五处土增税各自意义，欢迎讨论。（注：感兴趣的朋友可以注重本大众号后对话框中回复“2020”下载2020年汇算清缴材料等材料。）

Lawping翻了金科、新城等几家的年度审计陈述，将土增税的计提作为要害审计事项的仅万科一家，足见其对这动辄上十亿、百亿的税项之注重。

以下是万科审计陈述中将土增税计提作为要害审计事项的阐明：

细心查找审计陈述，土增税数据首要表现在兼并报表中的“递延所得税财物”、“预付金钱”、“其他应付款”、“应交税金”、“税金及附加”中。以下解读参阅了部分地产公司管帐核算办法。

一、“递延所得税财物”中的土增税清算预备

递延所得税财物与递延所得税负债别离依据可抵扣暂时性差异和应交税暂时性差异承认。

暂时性差异是指财物或负债的账面价值与其计税根底之间的差额，包含可以结转今后年度的可抵扣亏本和税款抵减。

递延所得税财物的承认以很或许获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应交税所得额为限。

以上“递延所得税财物”明细中的“土增税清算预备”可抵扣暂时性差异数据和“其他应付款”中计提的土增税清算预备金共同，这儿依据对所得税的影响承认了递延所得税财物，核算办法为可抵扣暂时性差异*25%所得税税率，9,197,201,032.61=36,788,804,130.44*25%

2018年度也相同。

（详细意义阐明可参阅以下注释29（2））

二、“预付金钱”中的预缴土增税

预缴土增税表现在审计陈述中的预付金钱。

许多公司不必定在此科目上表现，如新城控股、金科表现在“其他活动财物”中的“预交土地增值税”。

公司关于未结转收入的商品房预收销售款依照法定税率计缴的城市保护建造税、教育费附加、当地教育附加、企业所得税、土地增值税及待抵扣增值税进项税作为其他活动财物列报。

三、“其他应付款”中的土地增值税清算预备金

金科股份也在该科目列示土地增值税清算预备金。

需注意，计提土地增值税预备金是管帐准则的要求，在企业财政报表上有必要发作当期赢利扣除；而税务机关在征收企业所得税时，并不会在税基数字中减除这一预备金金额，不会导致企业少交或迟交企业所得税。与该企业实践交税责任无关。

许多公司不必定在此科目核算土地增值税清算预备金，比方新城控股是放在“其他活动负债”中，作为“土地增值税拨备”：

四、“应交税费”中的土地增值税

“应交税费”归于“负债类”科目，是指企业选用必定的计税办法计提的应交纳的各种税费。包含应交增值税、消费税、资源税、城市保护建造税、应交企业所得税、应交土地增值税、应交房产税、应交个人所得税、应交的教育费附加、土地运用税等。

全部经营性税费的开销需经过应交税费科目计提再付出。贷方余额表明应交未交的税金及附加费。

依据《财政部关于印发企业交纳土地增值税管帐处理规则的告诉》（财会字[1995]15号）等管帐方针的规则，房地产企业在项目悉数竣工结算前转让房地产获得的收入，按税法规则预交的土地增值税，借记“应交税费-预交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产经营收入实现时，应由当期经营收入担负的土地增值税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费-预交土地增值税”科目。

不过许多公司在预缴土增税时，计入应交税费——应交土地增值税借方。：

房地产预售时，在项目满意收入承认条件将预收账款转为收入之前，预交的土地增值税等仅作为预交税费，不承认税金及附加。依照收取的预收账款金额乘以适用税率核算预缴的土地增值税。在预缴时，管帐处理如下：

借：应交税费——应交土地增值税

贷： 银行存款

项目单体核算常用应交税费—应缴土地增值税贷方核算应计提土增税，但需注意只要实践交纳的土增税才能在企业所得税税前扣除。如：

当实践竣工交给后，依照以下办法计提土地增值税：

用当期结转收入乘以全周期土地增值税税负率，得出土地增值税，管帐处理如下：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

依照项目实在的状况于年底更新全周期土地增税税税负率，确保税负率与实在的状况相符。

关于已进行土地增值税清算的产品销售时，应依照税务机关核定的增值率预缴和计提土地增值税，并依照以上准则进行账务处理。

应交土地增值税期末余额或许包含：一是税款申报期在所属期之后所形成的，二是开发项目管帐上已承认收入但土地增值税未完成清算，三是交税责任发作后应缴未交。

有的企业在预交土地增值税的一起将其转入“预付账款或待摊费用—待转土地增值税”，在契合竣工条件时再转入“税金及附加”。这样处理“应交税费-应交土地增值税”期末余额更能精确反映土地增值税在项目未竣工时应该预交的金额。

五、“税金及附加”中的土地增值税

全面试行经营税改征增值税后，经营税金及附加科目称号调整为税金及附加科目。税金及附加是指企业经营活动应担负的相关税费。

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发作的土地增值税、消费税、城市保护建造税、资源税、教育费附加及房产税、土地运用税、车船运用税、印花税等相关税费。

期末应将本科意图月转入“本年赢利”科目，结转后本科目应无余额。

与当期销售收入配比的土地增值税及土地增值税当期清算补缴额计入当期损益，在赢利表的“税金及附加”中核算。

该科目会直接影响企业年度经营赢利，即经营赢利＝经营收入－经营本钱－税金及附加－销售费用－管理费用－财政费用－财物减值丢失＋公允价值变化收益＋出资收益

那么详细这五个科目中的土增税数据核算、结转又有何联系呢？

给个小提示：

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